新个税下劳务报酬个人所得税计算案例剖析-御财府

新个税下劳务报酬个人所得税计算案例剖析

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李先生在甲企业任职,2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入16000元,无免税收入;每月缴纳三险一金2500元,从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计为3000元,无其他扣除。另外,2019年3月取得劳务报酬收入3000元,稿酬收入2000元,6月取得劳务报酬收入30000元,特许权使用费收入2000元。


解析:


(一)预扣预缴


1、工资薪金所得预扣预缴计算


①2019年1月:

1月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=16000-5000-2500-3000=5500元,对应税率为3%。


1月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=5500×3%=165元


2019年1月,甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。


②2019年2月:

2月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=16000×2-5000×2-2500×2-3000×2=11000元,对应税率为3%。


2月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=11000×3%-165=165元


2019年2月,甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。


③2019年3月:

3月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=16000×3-5000×3-2500×3-3000×3=16500元,对应税率为3%。


3月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=16500×3%-165-165=165元


2019年3月,甲企业在发放工资环节预扣预缴个人所得税165元。


按照上述方法以此类推,计算得出李先生各月个人所得税预扣预缴情况明细表。


2019年1—12月工资薪金个人所得税预扣预缴计算表

(单位:元)



2、其他综合所得(劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得)预扣预缴个人所得税计算


①2019年3月,取得劳务报酬收入3000元,稿酬收入2000元


劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入-800元=3000-800元=2200元


劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=2200×20%-0=440元


稿酬所得预扣预缴应纳税所得额=(每次收入-800元)×70%=(2000-800元)×70%=840元


稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率=840×20%=168元


李先生3月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税440元;稿酬所得预扣预缴税额个人所得税168元。


②2019年6月,取得劳务报酬30000元,特许权使用费所得2000元


劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)=30000×(1-20%)=24000元


劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=24000×30%-2000=5200元


特许权使用费所得预扣预缴应纳税所得额=(每次收入-800元)=(2000-800元)=1200元


特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率=1200×20%=240元


李先生6月劳务报酬所得预扣预缴个人所得税5200元;稿酬所得预扣预缴税额个人所得税240元。

(二)汇算清缴:


年收入额=工资、薪金所得收入+劳务报酬所得收入+稿酬所得收入+特许权使用费所得收入=16000×12+(3000+30000)×(1-20%)+2000×(1-20%)×70%+2000×(1-20%)=221120元


综合所得应纳税所得额=年收入额-6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除=221120-60000-(2500×12)-(3000×12)=95120元


应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=95120×10%-2520=6992元


预扣预缴税额=工资、薪金所得预扣预缴税额+劳务报酬所得预扣预缴税额+稿酬所得预扣预缴税额+特许权使用费所得预扣预缴税额=4080+(440+5200)+168+240=10128元


年度汇算应补退税额=应纳税额-预扣预缴税额=-3136元,


汇算清缴应退税额3136元。


劳务报酬个税政策依据


1、预扣预缴时 


《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》的公告第八条 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时,应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款:


劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;其中,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。  


减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。


应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二(见附件),稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。



2、汇算清缴


《个人所得税法》规定

     (一)工资、薪金所得;

  (二)劳务报酬所得;

  (三)稿酬所得;

  (四)特许权使用费所得;

……


居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得),按纳税年度合并计算个人所得税。


劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。


来源:二哥税税念

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